Forschungszulage buchen: SKR03 und SKR04 als T-Konto

• Die Kontonummern folgen Ihrem bestehenden Kontenrahmen. Nutzt Ihre Buchhaltung SKR03, bleiben Sie bei SKR03; ein Wechsel wegen der Forschungszulage ist nicht nötig.
• SKR03 nummeriert Bilanz- und Erfolgskonten nach dem Ablauf der Buchführung, SKR04 folgt der Gliederung von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung. An der Buchungslogik ändert das nichts, nur an den Kontonummern.
• Auch bei der Einnahmen-Überschuss-Rechnung gehört die Forschungszulage nicht zu den Betriebseinnahmen: Sie wird auf die festgesetzte Steuer angerechnet und ein Überschuss erstattet (§ 10 Abs. 1 FZulG).

Die erwartete Höhe der Zulage ermittelt der Rechner vorab, damit Sie den Buchungsbetrag kennen, bevor der Bescheid kommt.

Ist die Zulage schon beantragt, der Bescheid aber noch nicht da, reicht ein Anhangsvermerk zum erwarteten Betrag. Eine Forderung entsteht daraus erst mit dem Bescheid, ein Ertrag noch nicht.

Kürzt das Finanzamt die beantragte Zulage oder lehnt sie ab, bleibt ein Monat für den Einspruch. Bis zur Entscheidung buchen Sie nur den tatsächlich festgesetzten Betrag, nicht den ursprünglich beantragten.

Liegt der Bescheid für ein Wirtschaftsjahr erst im Folgejahr vor, wird die Forschungszulage im Jahr des Bescheids gebucht, als periodenfremder Ertrag mit Anhangangabe.

Unter IAS 20 gilt die Forschungszulage als Zuwendung der öffentlichen Hand. Bei der Bruttomethode erscheint sie als eigener Ertragsposten, bei der Nettomethode mindert sie die ausgewiesenen F&E-Kosten. Die gewählte Methode gilt stetig.

Bei 150.000 € Forschungszulage mindert die Nettomethode die ausgewiesenen F&E-Kosten direkt um diesen Betrag, statt ihn als eigenen Ertragsposten zu zeigen. Bei der Bruttomethode bleiben Ertrag und F&E-Kosten unverändert nebeneinander in der GuV stehen.

Bei wesentlichen Beträgen empfiehlt sich unabhängig vom Standard eine Erläuterung im Anhang: Art der Zulage, angewandte Methode und der Zeitpunkt der Erfassung. Unter IFRS ist diese Angabe nach IAS 20 verpflichtend, ein Wechsel zwischen Brutto- und Nettomethode braucht eine Begründung und eine Anpassung der Vorjahreswerte.

• Außerbilanzielle Korrektur: Der handelsrechtliche Ertrag wird außerhalb der Bilanz wieder herausgerechnet, sonst versteuern Sie die Förderung.
• Gewerbesteuer: Der Gewerbeertrag baut auf dem so ermittelten Gewinn auf (§ 7 GewStG). Weder das FZulG noch das GewStG enthalten eine eigene Vorschrift zur Forschungszulage.

In der E-Bilanz nach § 5b EStG erscheint die Forschungszulage unter „Sonstige betriebliche Erträge“. Eine separate Kennzeichnung ist nicht zwingend, wird aber bei wesentlichen Beträgen empfohlen, zusätzlich zur außerbilanziellen Korrektur.

Bei Kapitalgesellschaften trägt die Gesellschaft die Körperschaftsteuer. Bei Personengesellschaften und Einzelunternehmen wird die Forschungszulage auf die persönliche Einkommensteuer der Gesellschafter beziehungsweise des Inhabers angerechnet. Die Kontierung bleibt in allen Fällen identisch.

Verfahrensrechtlich behandelt § 12 FZulG die Forschungszulage wie eine Steuervergütung: Die Vorschriften der Abgabenordnung für Steuervergütungen gelten entsprechend, mit Ausnahme des § 163 AO.